Rozliczanie wydatków
na samochody u osób prowadzących działalność gospodarczą
Począwszy od 01.01.2019 r. zmienią się zasady rozliczania wydatków
na samochody osobowe wykorzystywane w działalności gospodarczej (ustawa z
23.10.2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy
o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw).
Nowe przepisy dotyczyć będą samochodów osobowych. Nie
chodzi jednak o samochody potocznie określane jako osobowe.
W podatkach dochodowych samochód osobowy to pojazd
samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie
całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu
nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem pojazdów
samochodowych:
·
mających jeden rząd siedzeń, oddzielony od części
przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
– klasyfikowane na podstawie przepisów o ruchu drogowym do
podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
– z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
·
posiadających kabinę
kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków
jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
·
o specjalnym
przeznaczeniu jako: agregat elektryczny/spawalniczy, samochód do prac
wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, podnośnik do prac
konserwacyjno-montażowych, żuraw samochodowy, karawan pogrzebowy, bankowóz.
Samochody osobowe
od 01.01.2019 r. będą dzieliły się na trzy grupy.
I.
Grupa 20% - samochody
stanowiące własność podatnika niebędące składnikami majątku firmowego.
Przykład:
Pan Darek ma samochód, który wraz z
żoną wykorzystują dowożąc dzieci do szkoły, jadąc do pracy lub do codziennych
zakupów. Samochód ten służy też Panu Darkowi do prowadzonej działalności
gospodarczej. Samochód ten nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych
firmy Pana Darka.
Z nowego brzmienia art.23
ust.1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych wynika, że do kosztów uzyskania przychodów zaliczać będzie
można jedynie: 20% poniesionych wydatków z tytułu kosztów
używania takich samochodów osobowych (przy czym kwota tych wydatków obejmuje
także VAT).
II.
Grupa 100 % -
samochody nie należące do I grupy wykorzystywane
wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą podatnika.
W przypadku tych samochodów możliwe będzie zaliczanie do
kosztów uzyskania przychodów:
·
całości wydatków z
tytułu ich używania,
·
składki na
ubezpieczenie w części odpowiadającej wartości samochodu przyjętej dla celów
ubezpieczenia nieprzekraczającej 150.000
zł.
UWAGA! Co do zasady, warunkiem uznawania samochodu osobowego za
wykorzystywany wyłącznie do celów związanych z działalnością gospodarczą będzie
prowadzenie przez podatnika ewidencji przebiegu tego pojazdu (nowy art.23
ust.5f), chyba że prowadzenia tej ewidencji nie wymagają przepisy ustawy o VAT.
III.
Grupa 75% - inne samochody osobowe niż należące do grup 20% i 100% (
Przykład:
Pan
Darek w prowadzonej działalności użytkuje samochód, który został zakupiony na
firmę i jest wpisany do ewidencji środków trwałych firmy. Nie jest to samochód,
który można zaliczyć do grupy 100%, ponieważ Pan Darek nie prowadzi ewidencji
przebiegu tego pojazdu. W takiej sytuacji zgodnie z nowym art.23 ust.5f ustawy
uznaje się, że samochód ten jest wykorzystywany również do celów niezwiązanych z
działalnością gospodarczą Pana Darka.
W
przypadku tych samochodów możliwe będzie zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów:
·
75% poniesionych wydatków z tytułu kosztów
używania tych samochodów (kwota tych wydatków obejmuje także VAT) będzie stanowiło
koszt uzyskania przychodów,
·
składki na
ubezpieczenie w części odpowiadającej wartości samochodu przyjętej dla celów
ubezpieczenia nieprzekraczającej 150.000
zł.
Do drugiej lub trzeciej ze wymienionych grup należeć będą też
samochody osobowe użytkowane na podstawie umów leasingu, najmu, dzierżawy lub
innej umowy o podobnym charakterze. Jeżeli samochody te będą używane w sposób
mieszany (w rozumieniu przepisów ustawy), a opłata (czynsz) zostanie
skalkulowana w sposób obejmujący koszty eksploatacji tego samochodu, to do tej
część opłaty będziemy stosować ograniczenie jej wysokości do 75%.
Jeżeli podatnik nie będzie stosował ograniczeń, mimo iż był
do tego zobowiązany, to ograniczenia wynikające z nowych uregulowań znajdą
zastosowanie od daty rozpoczęcia używania przez podatnika danego samochodu.
Nowe przepisy będą stosowane co do zasady do dochodów
(przychodów) uzyskanych od 1.01.2019 r.